Steuern für deutsche Unternehmen in der Ukraine
Deutsche Unternehmen, die über eine Tochtergesellschaft oder Betriebsstätte in der Ukraine tätig sind, unterliegen grundsätzlich 18 % Körperschaftsteuer und 20 % Mehrwertsteuer. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren nach Deutschland können von den ermäßigten Sätzen des geltenden Abkommens von 1995 profitieren, wenn der Empfänger die Voraussetzungen erfüllt und die Unterlagen vor der Zahlung vorliegen. Das am 19. Mai 2026 unterzeichnete neue Abkommen ist noch nicht in Kraft.
Der Beitrag ist für deutsche Unternehmen relevant, die den ukrainischen Markt erschließen, bereits eine ukrainische Tochtergesellschaft betreiben oder Geschäfte mit ukrainischen Vertragspartnern abwickeln. Er unterstützt zudem CFOs, Steuerverantwortliche, Buchhalter und Rechtsberater bei der Prüfung der Präsenzform, Quellensteuer, Mehrwertsteuer, Verrechnungspreise und Personalkosten.
1. Die wichtigsten Steuern in der Ukraine
2. Präsenzformen in der Ukraine
3. Körperschaftsteuer und Betriebsstättenrisiko
4. Quellensteuer auf Zahlungen nach Deutschland
5. Das geltende Abkommen von 1995
6. Das neue Abkommen von 2026
7. Unterlagen für die Abkommensentlastung
8. Mehrwertsteuer für deutsche Unternehmen
9. Verrechnungspreise
10. Lohnsteuer und Sozialversicherung
11. Typische steuerliche Fehler
12. Praktische Checkliste
Häufige Fragen
Wie DLF helfen kann
1. Die wichtigsten Steuern in der Ukraine
Für deutsche Investoren und ukrainische Unternehmen mit deutscher Beteiligung sind insbesondere folgende Abgaben relevant:
| Steuer | Hauptsatz | Steuerschuldner oder Abzugsverpflichteter |
|---|---|---|
| Körperschaftsteuer | 18 % | ukrainische Gesellschaft oder Betriebsstätte |
| Quellensteuer auf Einkünfte Gebietsfremder | 15 % nach der allgemeinen innerstaatlichen Regel | ukrainischer Zahlungspflichtiger als Steueragent |
| Mehrwertsteuer | 20 % | registrierter Mehrwertsteuerpflichtiger |
| Einheitlicher Sozialversicherungsbeitrag | 22 % | Arbeitgeber zusätzlich zum Bruttolohn |
| Lohnsteuer | 18 % | Einbehalt vom Arbeitsentgelt |
Berechnung und Ausnahmen ergeben sich aus dem ukrainischen Steuergesetzbuch. Im Jahr 2026 unterliegt das Arbeitseinkommen der meisten Beschäftigten zusätzlich einer Militärabgabe von 5 %. Es sollte nicht davon ausgegangen werden, dass diese Abgabe automatisch zusammen mit dem Kriegsrecht endet; ihre weitere Anwendung richtet sich nach den jeweils geltenden Übergangsbestimmungen.
2. Präsenzformen in der Ukraine
Die Wahl der Präsenzform beeinflusst Steuerregistrierung, Haftung und Gewinnausschüttung.
Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung ist die gebräuchlichste Form für eine vollwertige operative Tätigkeit. Sie ist eine eigenständige juristische Person, zahlt Körperschaftsteuer, registriert sich bei Vorliegen der Voraussetzungen für Mehrwertsteuerzwecke und erfüllt die Arbeitgeberpflichten.
Eine Repräsentanz oder andere gesonderte Einheit ist keine eigenständige juristische Person. Beschränken sich ihre Funktionen tatsächlich auf vorbereitende oder unterstützende Tätigkeiten, kann sich das Betriebsstättenrisiko verringern. Vertragsverhandlungen, Verkäufe, die Koordination des Kerngeschäfts oder andere kommerzielle Funktionen erfordern eine gesonderte steuerliche Prüfung.
Eine Betriebsstätte kann durch eine feste Geschäftseinrichtung, einen abhängigen Vertreter oder eine andere faktische Präsenz entstehen. Das Fehlen einer formell registrierten Niederlassung oder ukrainischen Gesellschaft schließt dieses Risiko nicht aus.
3. Körperschaftsteuer und Betriebsstättenrisiko
Der Regelsteuersatz der Körperschaftsteuer beträgt 18 % des steuerpflichtigen Gewinns. Bei einer ukrainischen Gesellschaft beruht die Bemessungsgrundlage auf dem handelsrechtlichen Ergebnis mit den steuerrechtlich vorgesehenen Anpassungen. Eine Betriebsstätte wird mit dem Gewinn besteuert, der ihrer Tätigkeit in der Ukraine zuzurechnen ist.
Ein Ort der Geschäftsleitung, eine Zweigniederlassung, ein Büro, ein Lager oder ein Server kann eine Betriebsstätte bilden, wenn darüber tatsächlich Geschäftstätigkeit ausgeübt wird. Die bloße Anwesenheit von Technik oder Personal ist nicht in jedem Fall entscheidend. Kontrolle über den Ort, Funktionen der Mitarbeiter, Abschlussvollmachten und Tätigkeitsdauer sind gemeinsam zu beurteilen.
Nach dem geltenden deutsch-ukrainischen Abkommen wird eine Baustelle, Bauausführung oder Montage erst bei einer Dauer von mehr als zwölf Monaten zur Betriebsstätte. Vorbereitende oder unterstützende Tätigkeiten können außerhalb des Betriebsstättenbegriffs bleiben, sofern sie nicht Teil des Kerngeschäfts sind.
4. Quellensteuer auf Zahlungen nach Deutschland
Bei Zahlungen an ein deutsches Unternehmen handelt der ukrainische Zahlungspflichtige als Steueragent. Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und zahlreiche weitere Einkünfte ukrainischer Herkunft unterliegen grundsätzlich einem innerstaatlichen Quellensteuersatz von 15 %, soweit keine Sonderregel oder ein internationales Abkommen etwas anderes bestimmt.
Die Abkommensentlastung gilt nicht automatisch. Vor der Zahlung sind Einkunftsart, Abkommensstatus, Berechtigung des Empfängers und Unterlagen zu prüfen. Bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren ist besonders relevant, ob das deutsche Unternehmen Nutzungsberechtigter und nicht lediglich Vertreter oder Durchleitungsgesellschaft ist.
5. Das geltende Abkommen von 1995
Bis zum Inkrafttreten des neuen Abkommens gilt das deutsch-ukrainische Abkommen von 1995.
Dividenden. Der Satz beträgt 5 %, wenn die deutsche Gesellschaft unmittelbar mindestens 20 % des Kapitals der ukrainischen Gesellschaft hält. In allen anderen Fällen beträgt der Satz 10 %.
Zinsen. Ein Satz von 2 % gilt unter anderem für Zinsen aus Kreditverkäufen industrieller, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Ausrüstung, aus Kreditverkäufen von Waren oder Dienstleistungen zwischen Unternehmen sowie aus Darlehen von Banken oder anderen Kreditinstituten. In den übrigen Fällen gilt grundsätzlich ein Satz von 5 %. Bestimmte staatliche oder garantierte Finanzierungen sind steuerbefreit.
Lizenzgebühren. Für Vergütungen für die Nutzung von Urheberrechten an literarischen und künstlerischen Werken einschließlich Filmen gilt ein Satz von 5 %. Vergütungen für wissenschaftliche Werke, Patente, Marken, Muster, Modelle, Pläne, geheime Formeln, Verfahren und Know-how dürfen nach dem Abkommen nur im Ansässigkeitsstaat des Nutzungsberechtigten besteuert werden und können daher von der ukrainischen Quellensteuer befreit sein.
Die ermäßigten Sätze setzen voraus, dass der Empfänger Nutzungsberechtigter der jeweiligen Einkünfte ist. Gestaltungen ohne ausreichenden wirtschaftlichen Zweck sind außerdem anhand der anwendbaren Missbrauchsregeln einschließlich der Hauptzweckprüfung zu beurteilen.
6. Das neue Abkommen von 2026
Die Ukraine und Deutschland unterzeichneten am 19. Mai 2026 ein neues Abkommen. Das ukrainische Finanzministerium veröffentlichte die wesentlichen Änderungen. Das Bundesministerium der Finanzen bestätigt, dass die Ratifikation durch beide Staaten noch aussteht.
Das neue Abkommen enthält folgende Änderungen, die derzeit noch nicht anwendbar sind:
- Dividenden: 5 %, wenn eine Gesellschaft während eines Zeitraums von 365 Tagen unmittelbar mindestens 20 % des Kapitals hält, und 15 % in allen anderen Fällen.
- Zinsen: allgemeiner Satz von 5 %; der derzeitige Satz von 2 % für Kreditverkäufe sowie Darlehen von Banken oder Finanzinstituten steigt auf 5 %.
- Lizenzgebühren: allgemeiner Satz von 5 %; die derzeitige Befreiung für bestimmte Arten von Rechten entfällt.
- Verfahren: erweiterter Informationsaustausch, Missbrauchsregeln und Streitbeilegungsmechanismen.
Das Abkommen wird ab dem 1. Januar des Kalenderjahres angewendet, das auf das Jahr seines Inkrafttretens folgt. Bei Erstellung dieses Beitrags war kein verbindlicher Ratifikationszeitplan veröffentlicht. Gesellschaftsrechtliche Änderungen zur Sicherung des 5-%-Satzes müssen einen eigenständigen wirtschaftlichen Zweck haben und die 365-Tage-Frist berücksichtigen.
7. Unterlagen für die Abkommensentlastung
Der ukrainische Zahlungspflichtige kann den Abkommenssatz ohne vorherige Genehmigung der Steuerbehörde anwenden, wenn die Voraussetzungen am Zahlungstag erfüllt sind.
Zentrales Dokument ist eine Ansässigkeitsbescheinigung der zuständigen deutschen Behörde. Die Bescheinigung oder eine notariell beglaubigte Kopie muss für die Verwendung in der Ukraine ordnungsgemäß vorbereitet und nach ukrainischem Recht ins Ukrainische übersetzt werden. Die Form der Authentifizierung eines deutschen Dokuments sollte vor der ersten Zahlung geprüft werden, da sie vom anwendbaren Legalisierungsregime abhängt.
Eine Bescheinigung für das vorangegangene Steuerjahr kann für Zahlungen im laufenden Jahr verwendet werden, wenn nach Ablauf des laufenden Jahres eine Bescheinigung für den entsprechenden Zeitraum nachgereicht wird. Liegt zum Zahlungszeitpunkt keine Bescheinigung vor, gilt der innerstaatliche Satz. Eine Erstattung überzahlter Quellensteuer ist möglich, erfordert aber ein gesondertes Verfahren.
Der Nutzungsberechtigte muss wirtschaftlich über die Einkünfte verfügen können und darf nicht vertraglich verpflichtet sein, sie automatisch weiterzuleiten. Für Holding-, Finanzierungs- und Lizenzstrukturen empfiehlt sich daher eine zeitnahe Dokumentation von Funktionen, Risiken, Vermögenswerten und wirtschaftlichem Zweck.
8. Mehrwertsteuer für deutsche Unternehmen
Der Regelsteuersatz der Mehrwertsteuer beträgt 20 %. Eine ukrainische Tochtergesellschaft unterliegt den allgemeinen Registrierungs-, Erklärungs- und Zahlungspflichten.
Für B2C-Digitaldienstleistungen, die ein deutsches Unternehmen unmittelbar an ukrainische Verbraucher erbringt, gilt ein vereinfachtes Verfahren. Übersteigt der Gesamtwert dieser Leistungen im vorangegangenen Kalenderjahr UAH 1.000.000 (rund EUR 20.000), muss sich der Gebietsfremde in der Ukraine für Mehrwertsteuerzwecke registrieren. Die Erklärung ist vierteljährlich innerhalb von 40 Kalendertagen nach Quartalsende einzureichen.
Die Mehrwertsteuerbehandlung von B2B-Dienstleistungen hängt von Leistungsart und Leistungsort ab. Beratung, Software, Werbung, Engineering und andere Leistungen können unterschiedlichen Regeln folgen und sollten vor der ersten Rechnungsstellung geprüft werden.
9. Verrechnungspreise
Transaktionen zwischen deutscher Muttergesellschaft und ukrainischer Tochtergesellschaft können kontrollierte Transaktionen sein. Die allgemeinen Schwellenwerte sind ein Jahresumsatz des Steuerpflichtigen von mehr als UAH 150 Mio. (rund EUR 2,9 Mio.) und Transaktionen mit einem einzelnen Geschäftspartner von mehr als UAH 10 Mio. (rund EUR 196.000) im betreffenden Jahr, jeweils ohne indirekte Steuern. Diese Schwellenwerte werden durch offizielle Hinweise der ukrainischen Steuerverwaltung bestätigt.
Das Erreichen der Schwellenwerte ist nicht das einzige Kriterium. Auch Kategorie des Geschäftspartners und Art der Transaktion sind zu prüfen. Kontrollierte Transaktionen müssen nach dem Fremdvergleichsgrundsatz dokumentiert werden. Fehlende Unterlagen oder Abweichungen zwischen Vertrag und tatsächlichen Funktionen führen zu Nachzahlungs- und Sanktionsrisiken.
10. Lohnsteuer und Sozialversicherung
Der Arbeitgeber zahlt den Einheitlichen Sozialversicherungsbeitrag in Höhe von 22 % des Bruttolohns nach dem Gesetz über den Einheitlichen Sozialversicherungsbeitrag. Es handelt sich um zusätzliche Arbeitgeberkosten und nicht um einen Arbeitnehmerabzug.
Vom Bruttoentgelt werden 18 % Lohnsteuer und 5 % Militärabgabe einbehalten. Für bestimmte Personen und Vergütungsarten können abweichende Regeln gelten.
Für UAH 100 (rund EUR 2) Bruttolohn entstehen dem Arbeitgeber grundsätzlich Kosten von UAH 122 (rund EUR 2), bevor weitere Leistungen und Zahlungen berücksichtigt werden. Lohnsteuer und Militärabgabe mindern den Nettobetrag des Arbeitnehmers.
11. Typische steuerliche Fehler
- Betriebsstättenrisiko nicht geprüft. Personal, Geschäftsräume, Lager, Server oder abhängige Vertreter können ohne formelle Registrierung eine steuerliche Präsenz begründen.
- Ansässigkeitsbescheinigung erst nach Zahlung beschafft. Der ukrainische Zahlungspflichtige muss dann den innerstaatlichen Satz anwenden.
- Sätze des neuen Abkommens vorzeitig verwendet. Das Abkommen von 2026 ist noch kein geltendes Recht.
- Zinsen oder Lizenzgebühren falsch eingeordnet. Das geltende Abkommen unterscheidet nach der rechtlichen Art der Zahlung.
- Verrechnungspreisdokumentation fehlt. Ein Vertrag ohne funktionale und wirtschaftliche Begründung beseitigt das Risiko nicht.
- B2C-Digitalleistungen ohne Mehrwertsteuerregistrierung erbracht. Maßgeblich ist die Schwelle des vorangegangenen Kalenderjahres.
12. Praktische Checkliste
- Präsenzform auf Betriebsstättenrisiko geprüft
- Jede grenzüberschreitende Zahlung richtig eingeordnet
- Geltende Abkommenssätze von künftigen Regeln getrennt
- Ansässigkeitsbescheinigung und ukrainische Übersetzung vor Zahlung vorbereitet
- Nutzungsberechtigung wirtschaftlich und dokumentarisch belegt
- Mehrwertsteuerregistrierung für B2C-Leistungen geprüft
- Kontrollierte Transaktionen und Verrechnungspreisdokumentation analysiert
- Lohnsteuer- und Sozialversicherungsprozesse eingerichtet
Häufige Fragen
Welches Steuerabkommen gilt derzeit zwischen Deutschland und der Ukraine?
Es gilt das Abkommen von 1995. Das am 19. Mai 2026 unterzeichnete Abkommen ist noch nicht in Kraft und darf nicht zur Steuerberechnung verwendet werden. Es ersetzt das geltende Abkommen erst nach Ratifikation und Inkrafttreten.
Wie hoch ist die Quellensteuer auf Dividenden nach Deutschland?
Nach dem geltenden Abkommen beträgt der Satz 5 %, wenn die deutsche Gesellschaft unmittelbar mindestens 20 % des Kapitals der ukrainischen Gesellschaft hält, und 10 % in den übrigen Fällen. Ohne Abkommensberechtigung gilt der innerstaatliche Satz von 15 %.
Was ändert das neue Abkommen von 2026?
Nach Inkrafttreten beträgt der Satz für andere, insbesondere Minderheitsdividenden 15 %. Der Satz von 5 % setzt mindestens 20 % unmittelbare Beteiligung während 365 Tagen voraus. Zinsen werden grundsätzlich mit höchstens 5 % besteuert, und die derzeitige Befreiung bestimmter wissenschaftlicher und gewerblicher Lizenzgebühren entfällt.
Kann ein deutsches Unternehmen ohne registrierte ukrainische Gesellschaft steuerpflichtig werden?
Ja. Eine Steuerpflicht kann entstehen, wenn die Tätigkeit über eine feste Geschäftseinrichtung, Personal mit entsprechenden Vollmachten, einen abhängigen Vertreter oder ein länger dauerndes Bau- oder Montageprojekt eine Betriebsstätte begründet.
Wie werden Digitaldienstleistungen an ukrainische Verbraucher besteuert?
Übersteigt der Wert der B2C-Digitalleistungen im vorangegangenen Kalenderjahr UAH 1.000.000 (rund EUR 20.000), registriert sich das deutsche Unternehmen nach dem vereinfachten Verfahren für ukrainische Mehrwertsteuerzwecke. Der Satz beträgt 20 %, die Erklärung wird vierteljährlich eingereicht.
Welche Personalkosten trägt der Arbeitgeber in der Ukraine?
Der Arbeitgeber zahlt 22 % Sozialversicherungsbeitrag zusätzlich zum Bruttolohn. Vom Arbeitnehmer werden 18 % Lohnsteuer und 5 % Militärabgabe einbehalten. Die Arbeitgeberkosten betragen daher grundsätzlich UAH 122 (rund EUR 2) je UAH 100 (rund EUR 2) Bruttolohn, ohne weitere Zahlungen.
Wie DLF helfen kann
DLF attorneys-at-law begleitet deutsche Unternehmen und Investoren in allen Phasen ihrer Tätigkeit in der Ukraine. Die Beratung umfasst die Wahl der Gesellschaftsstruktur, die Registrierung einer Tochtergesellschaft oder gesonderten Einheit, die Prüfung von Betriebsstättenrisiken, die Anwendung des Doppelbesteuerungsabkommens, Mehrwertsteuerregistrierung, Verrechnungspreise, Steuerplanung und Begleitung steuerlicher Prüfungen. Einschlägige DLF-Praxisbereiche sind Steuerrecht und Gesellschaftsrecht / M&A.
Iurii Dynys, Berater, Rechtsanwalt – DLF attorneys-at-law
Kontakt: +380 44 384 24 54, info@dlf.ua.
Dieses Material dient der allgemeinen Information. Die Anwendung der beschriebenen Ansätze hängt von den Umständen des konkreten Einzelfalls ab und erfordert eine gesonderte rechtliche Beurteilung.