Податки для німецьких компаній в Україні
Німецькі компанії, які працюють в Україні через дочірню компанію або постійне представництво, за загальним правилом сплачують 18% податку на прибуток і 20% ПДВ. Виплати дивідендів, процентів і роялті до Німеччини можуть оподатковуватися за зниженими ставками чинної угоди 1995 року, якщо одержувач має право на пільгу та документи підготовлено до виплати. Нова угода, підписана 19 травня 2026 року, ще не набрала чинності.
Стаття адресована німецьким компаніям, які планують діяльність в Україні, уже мають українську дочірню компанію або здійснюють операції з українськими контрагентами. Вона також корисна фінансовим директорам, податковим менеджерам, бухгалтерам і юридичним радникам, які оцінюють форму присутності, податки з виплат нерезидентам, ПДВ, трансфертне ціноутворення та витрати на персонал.
1. Основні податки в Україні
2. Форми присутності в Україні
3. Податок на прибуток і ризик постійного представництва
4. Податок на доходи нерезидентів
5. Чинна українсько-німецька угода 1995 року
6. Нова угода 2026 року
7. Документи для застосування пільг за угодою
8. ПДВ для німецьких компаній
9. Трансфертне ціноутворення
10. Податки із зарплати та ЄСВ
11. Типові податкові помилки
12. Практичний чекліст
Часті запитання
Як DLF може допомогти
1. Основні податки в Україні
Для німецьких інвесторів і українських компаній з німецьким капіталом найчастіше мають значення такі платежі:
| Податок | Основна ставка | Хто сплачує або утримує |
|---|---|---|
| Податок на прибуток підприємств | 18% | Українська компанія або постійне представництво |
| Податок на доходи нерезидента | 15% за загальним внутрішнім правилом | Український платник доходу як податковий агент |
| Податок на додану вартість | 20% | Зареєстрований платник ПДВ |
| Єдиний соціальний внесок | 22% | Роботодавець понад нараховану зарплату |
| Податок на доходи фізичних осіб | 18% | Утримується із зарплати працівника |
Порядок розрахунку та винятки визначає Податковий кодекс України. У 2026 році із зарплати більшості працівників додатково утримується військовий збір за ставкою 5%. Його не слід автоматично вважати таким, що припиниться одночасно з воєнним станом: подальше застосування залежить від чинних перехідних положень.
2. Форми присутності в Україні
Вибір форми присутності впливає на податкову реєстрацію, відповідальність і порядок виведення прибутку.
Товариство з обмеженою відповідальністю є найпоширенішою формою для повноцінної операційної діяльності. ТОВ є окремою юридичною особою, сплачує податок на прибуток, за наявності підстав реєструється платником ПДВ і виконує обов'язки роботодавця.
Представництво або інший відокремлений підрозділ не є окремою юридичною особою. Якщо його функції мають лише підготовчий або допоміжний характер, це може зменшувати ризик постійного представництва. Переговори щодо істотних умов договорів, продажі, координація основної діяльності чи інші комерційні функції потребують окремої податкової оцінки.
Постійне представництво може виникнути через постійне місце діяльності, залежного представника або іншу фактичну присутність. Формальна відсутність філії чи ТОВ не виключає такого ризику.
3. Податок на прибуток і ризик постійного представництва
Базова ставка податку на прибуток становить 18% оподатковуваного прибутку. Для української компанії база формується на основі фінансового результату з коригуваннями, передбаченими податковим законодавством. Постійне представництво оподатковує прибуток, який може бути віднесений до його діяльності в Україні.
Місце управління, філія, офіс, склад або сервер можуть утворювати постійне представництво, якщо через них фактично здійснюється підприємницька діяльність. Саме розміщення технічного обладнання або присутність працівника не завжди є достатніми: значення мають контроль над місцем, функції персоналу, повноваження укладати договори та тривалість діяльності.
За чинною українсько-німецькою угодою будівельний майданчик, будівельні або монтажні роботи утворюють постійне представництво, якщо тривають понад 12 місяців. Водночас окремі підготовчі або допоміжні функції можуть не створювати постійного представництва, якщо не є частиною основної діяльності компанії.
4. Податок на доходи нерезидентів
Під час виплати доходу німецькій компанії український платник виконує функції податкового агента. Для дивідендів, процентів, роялті та багатьох інших доходів із джерелом в Україні загальна внутрішня ставка становить 15%, якщо спеціальна норма або міжнародна угода не передбачає інше.
Пільга за угодою не застосовується автоматично. До виплати слід визначити вид доходу, перевірити чинність відповідної угоди, статус одержувача та наявність документів. Для дивідендів, процентів і роялті окремо аналізується, чи є німецька компанія фактичним отримувачем доходу, а не агентом або транзитною ланкою.
5. Чинна українсько-німецька угода 1995 року
До набрання чинності новою угодою застосовується угода 1995 року.
Дивіденди. Ставка становить 5%, якщо німецька компанія безпосередньо володіє щонайменше 20% капіталу української компанії. В інших випадках ставка становить 10%.
Проценти. Ставка 2% застосовується, зокрема, до процентів за продаж у кредит промислового, комерційного або наукового обладнання, за продаж товарів чи надання послуг у кредит між підприємствами, а також за позиками банків або інших фінансових установ. В інших випадках ставка становить 5%. Для окремих державних або гарантованих фінансових інструментів угода передбачає звільнення.
Роялті. Ставка 5% застосовується до винагороди за використання авторських прав на літературні та художні твори, включно з фільмами. Роялті за наукові твори, патенти, торговельні марки, промислові зразки, плани, секретні формули, процеси та ноу-хау за угодою оподатковуються лише в державі резидентства фактичного отримувача, тобто можуть не обкладатися податком у джерела в Україні.
Знижені ставки передбачають, що одержувач є фактичним отримувачем відповідного доходу. Структури без достатньої економічної мети також слід перевіряти за антизловживальними положеннями, зокрема тестом основної мети.
6. Нова угода 2026 року
Україна та Німеччина підписали нову угоду 19 травня 2026 року. Міністерство фінансів України оприлюднило основні зміни, а Федеральне міністерство фінансів Німеччини підтверджує, що документ ще потребує ратифікації обома державами.
Нова угода передбачає такі зміни, які поки не застосовуються:
- Дивіденди: 5% для компанії, яка безпосередньо володіє щонайменше 20% капіталу протягом 365 днів, і 15% в інших випадках.
- Проценти: загальна ставка 5%; чинна ставка 2% для продажу в кредит і позик банків або фінансових установ підвищується до 5%.
- Роялті: загальна ставка 5%; чинне звільнення для окремих видів прав скасовується.
- Адміністрування: розширюються обмін інформацією, антизловживальні правила та механізми врегулювання спорів.
Нова угода застосовуватиметься з 1 січня календарного року, що настає після року її набрання чинності. Станом на дату підготовки статті офіційного строку завершення ратифікації не оголошено. Корпоративні зміни, спрямовані на збереження ставки 5%, повинні мати самостійну ділову мету та враховувати 365-денний період володіння.
7. Документи для застосування пільг за угодою
Український платник може застосувати ставку угоди без попереднього погодження з податковим органом, якщо необхідні умови виконано на дату виплати.
Основний документ – довідка про податкове резидентство, видана компетентним органом Німеччини. Довідка або її нотаріально засвідчена копія має бути належним чином оформлена для використання в Україні та перекладена українською відповідно до законодавства. Спосіб підтвердження німецького документа слід перевірити до першої виплати, оскільки він залежить від застосовного режиму легалізації.
Довідку за попередній податковий рік можна використовувати для виплат у поточному році, але після завершення поточного року слід отримати довідку за відповідний період. Якщо документа немає на момент виплати, застосовується внутрішня ставка. Повернення надміру утриманого податку можливе, але потребує окремої процедури.
Фактичний отримувач доходу повинен мати економічне право розпоряджатися доходом і не бути зобов'язаним автоматично передати його іншій особі. Для холдингових, фінансових і ліцензійних структур доцільно заздалегідь підготувати документи про функції, ризики, активи та ділову мету одержувача.
8. ПДВ для німецьких компаній
Стандартна ставка ПДВ становить 20%. Українська дочірня компанія підпадає під загальні правила реєстрації, звітності та розрахунків із бюджетом.
Для електронних послуг B2C, які німецька компанія безпосередньо надає фізичним особам в Україні, діє спрощений режим. Якщо загальна вартість таких послуг за попередній календарний рік перевищує 1 000 000 грн, нерезидент має зареєструватися платником ПДВ в Україні. Декларація подається щоквартально протягом 40 календарних днів після завершення кварталу.
ПДВ для послуг B2B залежить від виду послуги та місця її постачання. Консультаційні, програмні, рекламні, інжинірингові та інші послуги можуть мати різний режим, тому структуру операції слід перевірити до виставлення першого рахунку.
9. Трансфертне ціноутворення
Операції між німецькою материнською компанією та українською дочірньою компанією можуть бути контрольованими. За загальним правилом пороги становлять понад 150 млн грн річного доходу платника та понад 10 млн грн операцій з одним контрагентом за відповідний рік, без непрямих податків. Ці критерії підтверджені офіційними роз'ясненнями ДПС.
Навіть за досягнення порогів слід додатково перевірити категорію контрагента й вид операції. Контрольовані операції документуються за принципом "витягнутої руки". Відсутність документації або невідповідність фактичних функцій договірним умовам створюють ризик донарахувань і штрафів.
10. Податки із зарплати та ЄСВ
Роботодавець сплачує ЄСВ у розмірі 22% на суму нарахованої зарплати відповідно до Закону про єдиний соціальний внесок. Це додаткові витрати роботодавця, а не утримання з доходу працівника.
Із зарплати працівника утримуються ПДФО 18% та військовий збір 5%. Для окремих категорій осіб і виплат можуть діяти інші правила.
На кожні 100 грн нарахованої зарплати роботодавець за загальним правилом витрачає 122 грн без урахування додаткових пільг і виплат. ПДФО та військовий збір зменшують суму, яку працівник отримує після утримань.
11. Типові податкові помилки
- Не оцінено ризик постійного представництва. Персонал, офіс, склад, сервер або залежний агент можуть створити податкову присутність без формальної реєстрації.
- Довідку про резидентство отримано після виплати. У такому разі український платник утримує податок за внутрішньою ставкою.
- Ставки нової угоди застосовано передчасно. Угода 2026 року ще не є чинним правом.
- Неправильно визначено вид процентів або роялті. Чинна угода містить різні режими залежно від правової природи платежу.
- Відсутня документація з трансфертного ціноутворення. Договір без функціонального та економічного обґрунтування не усуває ризику.
- Електронні B2C-послуги надаються без ПДВ-реєстрації. Поріг слід контролювати за попередній календарний рік.
12. Практичний чекліст
- Форму присутності перевірено на ризик постійного представництва
- Вид кожної транскордонної виплати правильно класифіковано
- Чинну ставку угоди відокремлено від майбутніх правил нової угоди
- Довідку про резидентство та переклад підготовлено до виплати
- Статус фактичного отримувача підтверджено документально й за суттю
- Обов'язок ПДВ-реєстрації для B2C-послуг перевірено
- Контрольовані операції та документацію з трансфертного ціноутворення проаналізовано
- Податки із зарплати та ЄСВ налаштовано в кадрових і бухгалтерських процесах
Часті запитання
Яка угода про уникнення подвійного оподаткування діє між Україною та Німеччиною?
Застосовується угода 1995 року. Нова угода від 19 травня 2026 року ще не набрала чинності та не може використовуватися для розрахунку податку. Вона замінить чинну угоду лише після завершення ратифікації та набрання чинності.
За якою ставкою оподатковуються дивіденди до Німеччини?
За чинною угодою ставка становить 5%, якщо німецька компанія безпосередньо володіє щонайменше 20% капіталу української компанії, і 10% в інших випадках. Без права на пільгу застосовується внутрішня ставка 15%.
Що змінить нова угода 2026 року?
Після набрання чинності ставка для інших, зокрема міноритарних, дивідендів становитиме 15%, а ставка 5% вимагатиме щонайменше 20% прямої участі протягом 365 днів. Проценти загалом оподатковуватимуться за ставкою до 5%, а чинне звільнення для окремих наукових і промислових роялті буде скасовано.
Чи може німецька компанія сплачувати податки в Україні без зареєстрованої компанії?
Так, якщо її діяльність утворює постійне представництво. Ризик може виникнути через постійне місце діяльності, персонал із відповідними повноваженнями, залежного агента або тривалий будівельний чи монтажний проєкт.
Як оподатковуються електронні послуги фізичним особам в Україні?
Якщо вартість B2C електронних послуг за попередній календарний рік перевищує 1 000 000 грн, німецька компанія реєструється платником ПДВ в Україні за спрощеною процедурою. Ставка становить 20%, а звітність подається щоквартально.
Які витрати несе роботодавець при наймі персоналу?
Роботодавець сплачує ЄСВ 22% понад нараховану зарплату. Із зарплати працівника утримуються ПДФО 18% і військовий збір 5%. Тому за загальним правилом витрати роботодавця становлять 122 грн на кожні 100 грн нарахованої зарплати без урахування інших виплат.
Як DLF може допомогти
Адвокатська фірма DLF підтримує німецькі компанії та інвесторів на всіх етапах роботи в Україні. Супровід охоплює вибір корпоративної структури, реєстрацію дочірньої компанії або підрозділу, аналіз постійного представництва, застосування угоди про уникнення подвійного оподаткування, ПДВ-реєстрацію, трансфертне ціноутворення, податкове планування та супровід перевірок. Релевантні напрями роботи DLF – податкове право та корпоративне право / M&A.
Юрій Динис, радник, адвокат – DLF attorneys-at-law
Контакти: +380 44 384 24 54, info@dlf.ua.
Цей матеріал призначений для загального ознайомлення. Застосування описаних підходів залежить від обставин конкретної ситуації та потребує окремої правової оцінки.