Besteuerung von Agrarunternehmen in der Ukraine
1. Wahl des Besteuerungssystems
2. Einheitssteuerzahler der 4. Gruppe
2.1. Wer darf als Zahler der 4. Gruppe auftreten?
2.2. Einheitssteuersätze für die 4. Gruppe
2.3. Gegenstand, Bemessungsgrundlage und Berechnung der Einheitssteuer der 4. Gruppe
2.4. Zahlungsverfahren und -fristen für die Einheitssteuer der 4. Gruppe
2.5. Zahlung der Einheitssteuer der 4. Gruppe
3. Mehrwertsteuer
4. Verrechnungspreise
1. Wahl des Besteuerungssystems
Es ist in der Ukraine für Agrarunternehmen steuerrechtlich erlaubt, ein Besteuerungssystem zu wählen. Die Wahl eines Besteuerungssystems für Agrarunternehmen in der Ukraine hängt von deren Größe und Tätigkeiten ab. Jedes Besteuerungssystem weist seine Einschränkungen und Besonderheiten auf. Diese Nuancen müssen bei der Planung sowohl eines neu gegründeten, als auch eines erworbenen Agrarunternehmens berücksichtigt werden.
Tabelle 1. Einschränkungen und Besonderheiten der Besteuerung von Agrarunternehmen in der Ukraine je nach dem gewählten Besteuerungssystem
| Allgemeines Besteuerungssystem | Einheitssteuer der 3. Gruppe |
Einheitssteuer der 4. Gruppe |
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| Welche Agrarunternehmen dürfen ein bestimmtes Besteuerungssystem wählen? |
In der Ukraine dürfen alle Agrarunternehmen implizit als Körperschaftssteuerzahler auftreten
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Nur Agrarunternehmen, deren Einkommen während eines Kalenderjahres 7.585.000,– UAH nicht überschreitet
Anmerkung: Der Betrag ist Stand Januar 2022 angegeben. Diese Zahl muss jährlich überprüft werden, weil sie 1167 Mindestlöhne beträgt |
Nur Agrarunternehmen, in welchen der Anteil an landwirtschaftlichen Erzeugnissen in der Gesamtproduktion mindestens 75% beträgt |
| Steuersätze | 18% | 3% bei Zahlung der MwSt.;
5% bei Einbeziehung der Mehrwertsteuer in die Einheitssteuer |
Die Höhe der Steuersätze wird als Prozent vom offiziell berechneten Geldwert von 1 Hektar bestimmt und hängt von der Kategorie (Art) von Böden und deren Lage ab (siehe Einheitssteuersätze für die 4. Gruppe)
Anmerkung: total tax payable cannot be lower than the minimum tax obligation |
| Was wird besteuert? | Gewinn (Finanzergebnis), wie buchhalterisch erfasst | Einkommen, das in der Berichtsperiode nach allgemeinen Regeln am Tag des Geldeingangs erwirtschaftet wurde
Anmerkung: Bei diesem Besteuerungssystem werden Einkommen um Ausgaben nicht verringert |
Flächen von landwirtschaftlichen oder Wasserböden, die sich in Eigentum oder Nutzung von Agrarunternehmen befinden |
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Was ist die Bemessungsgrundlage?
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Gewinn von Agrarunternehmen in Geldausdruck | Einkommen von Agrarunternehmen in Geldausdruck | Indexierter offizieller Geldwert von 1 Hektar von landwirtschaftlichen oder Wasserböden, die sich in Eigentum oder in Nutzung von Agrarunternehmen befinden |
| Für welche anderen Steuern gibt es eine Befreiung? | — |
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| Wann wird die Steuer gezahlt? |
Einmal pro Jahr |
Einmal pro Quartal |
Einmal pro Quartal |
| Für welchen Zeitraum werden Berichte abgegeben? |
Für ein Kalenderjahr Anmerkung: Falls der Gewinn vom Verkauf von landwirtschaftlichen Erzeugnissen 50% des Gesamtgewinns eines Agrarunternehmens beträgt, kann der Bericht für die jährliche Steuerperiode abgegeben werden, die am 01. Juli des vorangegangenen Berichtsjahres beginnt und am 30. Juni des laufenden Berichtsjahres endet |
Kalenderquartal | Kalenderjahr |
| Wichtige Besonderheiten für Agrarunternehmen | Verpächter von Grundstücken, die ihre Grundstücke verpachtet haben, zahlen die Grundsteuer | Verpächter von Grundstücken, die ihre Grundstücke verpachtet haben, zahlen die Grundsteuer | Verpächter von Grundstücken, die ihre Grundstücke verpachtet haben, zahlen KEINE Grundsteuer |
Es ist durch Besonderheiten des Betriebs von Agrarunternehmen bedingt, dass Agrarunternehmen in der Ukraine ein spezielles Besteuerungsverfahren überwiegend einsetzen – es geht um die 4. Gruppe der Einheitssteuerzahler. Zu den Vorteilen dieses Besteuerungsverfahrens gehört Folgendes:
- Vereinfachtes Erfassungssystem für Einnahmen und Ausgaben. Das allgemeine Besteuerungssystem für die Körperschaftssteuer sieht eine komplexe und sorgfältige Erfassung von Einnahmen und Ausgaben vor. Diese Erfassung wird dadurch erschwert, dass ukrainische gesetzliche Vorschriften nicht eindeutig ausgelegt werden, und zwar über die Gewinnermittlungsregeln sowie über die Einstufung von Kosten als solche, die die Steuerbemessungsgrundlage verringern, sowie über die Verwendung von Steuerdifferenzen und viele andere Nuancen;
- Befreiung von der Zahlung der Grundsteuer und der Pachtzinse für die Wassernutzung;
- Anspornung für Grundeigentümer, ihre Grundstücke zu verpachten. Bei der Verpachtung ihrer Grundstücke an ukrainische Agrarunternehmen, die zur 4. Gruppe gehören, zahlen Verpächter keine Grundsteuer innerhalb der ganzen Pachtzeit;
- Befreiung von der Zahlung der Körperschaftssteuer bei Dividendenausschüttungen in bestimmten Fällen;
- Einheitssteuerzahler der 4. Gruppe unterliegen keiner Verrechnungspreiskontrolle.
Gleichzeitig weist das vereinfachte Besteuerungssystem für Agrarunternehmen in der Ukraine eine Reihe von Besonderheiten auf. Daher steht es nur den Agrarunternehmen zur Verfügung, die den festgelegten Kriterien entsprechen.
Zu beachten ist, dass Agrarunternehmen unter Umständen gezwungen sind, gerade das allgemeine Besteuerungssystem zu wählen, z. B. bei der Gründung eines neuen Agrarunternehmens in der Ukraine. In diesem Fall kann der Status des Einheitssteuerzahlers der 4. Gruppe erst ab dem neuen Berichtsjahr erlangt werden. Zuvor muss das Agrarunternehmen, das dem allgemeinen Steuersystem unterliegt, seine Tätigkeit unter Einhaltung der Anforderungen an die Zahler der 4. Gruppe ausüben (Grundstücke nutzen oder besitzen, den Anteil der landwirtschaftlichen Produktion in Höhe von 75% der Gesamtproduktion einhalten, keine Steuerschulden haben usw.).
2. Einheitssteuerzahler der 4. Gruppe
2.1. Wer darf als Zahler der 4. Gruppe auftreten?
Als Einheitssteuerzahler der 4. Gruppe dürfen in der Ukraine Agrarunternehmen auftreten, deren Anteil an der landwirtschaftlichen Produktion im vorangegangenen Steuerjahr mindestens 75% beträgt. Aus dieser Regel gibt es Ausnahmen.
Als Einheitssteuerzahler der 4. Gruppe dürfen insbesondere keine Agrarunternehmen auftreten, die:
- zwar die 75%-Bedingung einhalten, aber mehr als die Hälfte dieser 75% Einnahmen aus dem Verkauf von Zierpflanzen (außer Schnittblumen), Wildtieren und -vögel, Pelzprodukten und Pelzen (außer Rohpelzen) erwirtschaften;
- in der Geflügelzucht, in Zucht von Wachteln und Straußen sowie in der Produktion von Geflügelfleisch tätig sind;
- verbrauchsteuerpflichtige Waren herstellen (Alkohol, Tabakwaren, Kraftstoff, Strom, Bier). Einheitssteuerzahler dürfen jedoch Weininhaltsstoffe und Wein aus ihren eigenen (nicht gekauften) Weininhaltsstoffen sowie Strom aus zertifizierten KWK-Anlagen oder aus erneuerbaren Energiequellen erzeugen. Die letzte Ausnahme ist zulässig, wenn die Einnahmen aus dem Verkauf dieser Energie 25% der Gesamteinnahmen aus dem Verkauf von Waren, Arbeiten und Dienstleistungen nicht überschreitet;
- zu Beginn des Berichtsjahres eine Steuerschuld haben. Auch von dieser Regel gibt es Ausnahmen: uneinbringliche Steuerschulden, die infolge von Umständen höherer Gewalt entstanden sind, sollen nicht berücksichtigt werden.
2.2. Einheitssteuersätze für die 4. Gruppe
Die Höhe der Steuersätze pro Hektar von landwirtschaftlichen oder Wasserböden hängt in der Ukraine von der Kategorie (Art) solcher Böden und deren Lage ab.
Tabelle 2. Einheitssteuersätze für die 4. Gruppe
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Kategorie (Art) von Böden Steuersatz |
Steuersatz |
| für Ackerland, Heuwiesen und Weiden (ausgenommen Ackerland, Heuwiesen und Weiden in Berg- und Waldgebieten sowie landwirtschaftliche Böden in geschlossenen Bodenverhältnissen) |
0,95 |
| für Ackerland, Heuwiesen und Weiden in Berg- und Waldgebieten |
0,57 |
| für langjährige Bepflanzungen (ausgenommen langjährige Bepflanzungen in Berg- und Waldgebieten) |
0,57 |
| für langjährige Bepflanzungen in Berg- und Waldgebieten |
0,19 |
| für Wasserböden |
2,43 |
| für landwirtschaftliche Böden in geschlossenen Bodenverhältnissen |
6,33 |
| für landwirtschaftliche Böden, auf denen sich Gebäude und Bauwerke für die Geflügelzucht befinden, oder für landwirtschaftliche Böden, die für die Instandhaltung solcher Gebäude und Bauwerke genutzt werden, unter Berücksichtigung der Daten des Staatlichen Bodenkatasters |
2.3. Gegenstand, Bemessungsgrundlage und Berechnung der Einheitssteuer der 4. Gruppe
Als Besteuerungsgegenstand für Einheitssteuerzahler der 4. Gruppe gilt die Fläche von landwirtschaftlichen oder Wasserböden, die sich im Besitz von ukrainischen Agrarunternehmen befinden oder von ihnen gepachtet werden.
Als Bemessungsgrundlage dient der offiziell berechnete Geldwert von 1 Hektar solcher Böden.
Achtung! Der offiziell berechnete Geldwert soll indexiert werden, und zwar unter Berücksichtigung des Indexierungskoeffizienten, der jährlich zum 01. Januar des Basissteuerjahres bestimmt wird.
Agrarunternehmen aus der 4. Gruppe der Einheitssteuerzahler, unabhängig von der Höhe der nach den angegebenen Steuersätzen berechneten Steuern, sollen ihre Steuern in einer Höhe zahlen, die die Mindeststeuerverpflichtung nicht unterschreitet.
Die Mindeststeuerverpflichtung in der Ukraine ist ein gesetzlich berechneter Mindeststeuerbetrag. Die Höhe der Mindeststeuerverpflichtungen wird für jedes von einem Agrarunternehmen gepachtete oder in seinem Eigentum stehende Grundstück ermittelt.
Die Mindeststeuerverpflichtung wird für den Zeitraum ermittelt, in welchem das Grundstück durch ein Agrarunternehmen gepachtet wurde oder in seinem Eigentum stand.
2.4. Zahlungsverfahren und -fristen für die Einheitssteuer der 4. Gruppe
Agrarunternehmen in der Ukraine, wenn sie als Einheitssteuerzahler der 4. Gruppe auftreten, sollen den Steuerbetrag mit Stand zum 01. Januar selbständig berechnen. Spätestens am 20. Februar des laufenden Jahres müssen sie eine Steuererklärung für das laufende Jahr bei den zuständigen Steuerbehörden an ihrem Sitz und am Standort ihrer Grundstücke abgeben.
Zu berücksichtigen ist, dass es für Agrarunternehmen zur Berichterstattung zweckmäßig wäre, die von ihnen genutzten Böden sorgfältig zu erfassen. Insbesondere bei der Einreichung des Anhangs zur Berichterstattung im Zusammenhang mit der Berechnung der Mindeststeuerverpflichtung müssen darin die Daten zu den Grundstücken aufgenommen werden (Katasternummern, offiziell berechnete Geldwerte usw.). Ohne eine automatisierte und funktionierende Bodenerfassung laufen Agrarunternehmen die Gefahr, Fehler bei der Berichterstattung zu begehen und Steuersanktionen zu erleiden.
2.5. Zahlung der Einheitssteuer der 4. Gruppe
Die Einheitssteuer soll durch Agrarunternehmen in der Ukraine zu den Fristen gezahlt werden, die in der Tabelle unten angegeben sind:
Tabelle 3. Zahlungsfristen für die Einheitssteuer der 4. Gruppe
2.6. Berücksichtigung des Besteuerungsverfahrens in gesellschaftsrechtlichen Fragen
Es wäre für Inverstoren und Eigentümer von Agrarunternehmen in der Ukraine zweckmäßig, Besteuerungsbesonderheiten bei der Gründung, dem Erwerb und der Umstrukturierung ihrer Unternehmen zu berücksichtigen.
Unter diesen Besonderheiten sind die folgenden am meisten verbreitet:
(а) wenn ein Agrarunternehmen durch Fusion, Umwandlung, Spaltung oder Ausgliederung entstanden ist, gilt die Vorschrift über die Einhaltung des Anteils der landwirtschaftlichen Produktion (75%) für:
- alle fusionierenden Unternehmen;
- jedes Unternehmen, das durch Spaltung oder Ausgliederung entstanden ist;
- das Unternehmen, das durch Umwandlung entstanden ist.
(b) wenn ein Agrarunternehmen durch Verschmelzung umstrukturiert wird, gilt die Vorschrift über die Einhaltung des Anteils der landwirtschaftlichen Produktion (75%) für alle Beteiligten an einer solchen Umstrukturierung.
(c) ein Agrarunternehmen, das durch Fusion entstanden ist, kann als Steuerzahler im Gründungsjahr auftreten, wenn der Anteil der landwirtschaftlichen Produktion, der im vorangegangenen Steuerjahr (Berichtsjahr) durch alle Unternehmen erwirtschaftet wurde, die an deren Gründung beteiligt waren und durch Fusion aufgelöst worden sind, minimal 75% oder mehr beträgt.
(d) wenn ein Agrarunternehmen durch Umwandlung entstanden ist, kann sie als Einheitssteuerzahler der 4. Gruppe im Umwandlungsjahr auftreten, wenn der Anteil der landwirtschaftlichen Produktion für das vorangegangene Steuerjahr (Berichtsjahr) minimal 75% oder mehr beträgt.
(e) ein Agrarunternehmen, das durch Spaltung oder Trennung entstanden ist, kann als Steuerzahler ab dem nächsten Jahr auftreten, wenn der Anteil der landwirtschaftlichen Produktion für das vorangegangene Steuerjahr (Berichtsjahr) minimal 75% oder mehr beträgt.
3. Mehrwertsteuer
In der Ukraine wird die Mehrwertsteuer (MwSt.) erhoben. Die Liste von mehrwertsteuerpflichtigen Transaktionen umfasst Folgendes:
- Lieferung von Waren im ukrainischen Zollgebiet. Dazu gehören auch eine Reihe von Transaktionen, bei denen Waren unentgeltlich übergeben werden (Übergabe von Sicherheiten an Gläubiger, Warenübergabe zu Warenkredit-bedingungen, Finanzierungs-leasing)
- Erbringung von Dienstleistungen im ukrainischen Zollgebiet
- Einfuhr von Waren ins ukrainische Zollgebiet
- Ausfuhr von Waren außerhalb des ukrainischen Zollgebiets
- Erbringung von Dienstleistungen im internationalen Verkehr
Die MwSt.-Bemessungsgrundlage wird in der Ukraine unter Berücksichtigung der Besonderheiten der vom Steuerzahler durchgeführten Transaktionen bestimmt. Nach allgemeinen Regeln erfolgt die Bestimmung der MwSt.-Bemessungsgrundlage aufgrund der Vertragskosten für gelieferte Waren oder Dienstleistungen.
Der MwSt.-Basissatz in der Ukraine beträgt 20%. Einige Transaktionen werden mit einem Satz von 0% besteuert (beim Zollverfahren in der Warenausfuhr, bei einzelnen Arten von Reexporten, beim zollfreien Handel usw.).
Anmerkung! Bei der Anwendung des Nullsatzes handelt es sich nicht um eine Steuerbefreiung.
Für Agrarunternehmen beträgt der aktuelle Mehrwertsteuersatz 14% für Lieferungen von Weizen und Roggen (Meslin), Gerste, Mais, Sojabohnen, Barbarakräutern oder Raps sowie Sonnenblumen.
Das ukrainische Steuerrecht sieht auch eine Reihe von Transaktionen vor, die nicht mehrwertsteuerpflichtig sind.
Die Registrierung von Agrarunternehmen als MwSt.-Zahler erfolgt in der Ukraine freiwillig. Allerdings, wenn ein Agrarunternehmen in den vorangegangenen 12 Monaten Transaktionen mit einem Gesamtbetrag von mehr als 1.000.000,– UAH durchgeführt hat, ist dieses Unternehmen verpflichtet, sich als MwSt-Zahler registrieren zu lassen.
Die MwSt-Berichterstattung wird monatlich oder vierteljährlich abgegeben.
4. Verrechnungspreise
In der Ukraine gelten die Verrechnungspreisregeln. Diese Regeln sind bei der Ermittlung der allgemeinen Körperschaftssteuer anwendbar. Wenn ein Agrarunternehmen als Steuerzahler der 4. Gruppe auftritt, unterliegt es keiner Verrechnungspreiskontrolle.
Die oben beschriebenen Steuerregelungen sind für Agrarunternehmen in der Ukraine am meisten der Fall. Gleichzeitig gibt es im ukrainischen Steuerrecht auch eine Reihe von Steuern, Pflichtzahlungen und -gebühren, die auf Vermögen, Einkommen und Transaktionen von Staatsbürgern und juristischen Personen anwendbar sind. Sie sind weniger mit den Haupttätigkeiten von Agrarunternehmen verbunden, können aber bei der Durchführung von bestimmten Transaktionen eintreten.